赠与税

长期生活在中国的陈老太太最近在美国买了两栋房产，想要赠与给自己的子女，却不知道在美国会遭遇怎样的税务问题，这个赠与行为在美国是不是有所谓的赠与税？如果现在不赠与，老太太担心如果她过世后再由子女继承，美国政府会不会征收高额的遗产税？老太太带着这样的疑问来谘询，其实这也是越来越多的华人客户所共同关心的问题。本文将扼要介绍外国居民在美投资、赠与晚辈财产及个人遗产规划上要考虑的方方面面问题。

1.美国公民、外国居民及外籍人士在税法上有没有不同？

在此说明三个美国税法上的赋税对象：美国公民(U.S Citizen)、外国居民(Resident Alien)及非居住在美国的外籍人士(Non-resident Alien)。很多外籍人士以为自己在美国进行投资或作财产移转会享受和美国公民一样的赋税待遇，其实不然。美国国税局对上述三类不同身分有不同的征税要求。外籍人士与美国公民自不必说，单就所谓的外国居民(Resident Alien) 有具体的定义，要通过绿卡测试 (Green Card Test)或实质居住测试(Substantial Presence Test) 。简而言之，绿卡测试认为只要是绿卡族，就应当像美国公民那样纳税；而实质居住测试是针对这样一些人士：一是在该报税年内须居住美国超过31天，再加上包括报税年在内的最近三年居住美国满183天(有一定的计算公式)。既然国税局对以上外籍人士(Non-resident Alien)、外国居民(Resident Alien)以及美国公民有不同的税法上的待遇，因此身分问题也会连带影响外籍人士在美的税务规划了。

2.因为身分不同，免税待遇也不同？

不论身分如何，许多华人都会想在美国买房产或进行各项投资，因此在做财务规划时往往考虑到未来要如何以最少的成本将这些财产或投资移转给下一代，那麽美国税法上的赠与税与遗产税的免税额就成为大家考量的重点。

在这方面美国联邦有遗产、赠与和隔代遗赠税三种，赠与免税额分为年度及终生免税额，遗产免税额因为只在死亡时发生，所以只有终生免税额。但如果是外籍人士，遗产免税总额就只有6万美金，而外籍人士所做的生前赠与则无法享受赠与税的终生免税额度了。

3.什麽样的财产会列入外籍人士在美的课税财产？

原则上，任何财产只要是位于美国境内的话，不论是动产或不动产，都要受美国税法的限制。尤其是外籍人士拥有不动产，若是想要移转给下一代，是很难避掉税的。在美国的银行拥有的存款，如果是直接用在和美国的事务或事业相关用途上，也是被认定为受美国税法所制，美国公司的股票或第三人的保险单价值等等也是一样。

但是，不位于美国的动产、人寿保险金、不直接用于美国事务的银行存款或部分债权还有外国公司的股票是不受美国遗产税的限制的。具体情况还请读者谘询专业律师来做判断。

希望大家注意的是，在此提到的财产，根据地理位置的不同可分为美国境内和境外的财产；根据移动性区分可分为动产、不动产；根据型态区分可分为有形资产(包括动产、不动产及现金)、无形资产(包括股票和债券)。这样分类的意义在于今后作资产配置时可有更灵活的方案，下文将具体提及。

4.赠与税？还是遗产税？

遗产规划作为个人财务规划的其中一个重要的组成，已经越来越受到重视。目前单就联邦层面而言，遗产税就可高达 35%。对于希望把资产留给子孙后代的人来说，是一笔巨额的费用。如何在有生之年尽量的把遗产转移给子女或其他继承人，以减少遗产额，从而少缴遗产税以及如何充分利用遗产免税额是遗产规划的重要议题。例如父母想给予子女财产，可采用一部分赠与，一部分作为今后的遗产由子女继承，先用足赠与税的免税额赠与部分财产，其余则放入信托或作为遗产来继承。

下面谈谈赠与税以及遗产税：

•赠与税
赠与税是针对生前所做的财产移转而课的税。针对外籍人士有以下特点：
o外籍人士赠与美国境内有形资产(动产及不动产，包括现金)需缴赠与税。
o外籍人士赠与美国境内无形资产(如股票和债权)不需缴赠与税。
o外籍人士目前每年每一受赠人享受$13,000免税额(annual gift tax exclusion)。
o外籍人士无统一赠与税减让额度(unified credit)。

•遗产税
遗产税是针对身后所留下的遗产转让而课的税。针对外籍人士有以下特点：
o外籍人士过世时在美国境内所有无形及有形资产需缴遗产税。
o外籍人士遗产除外项目：人寿保险金、银行存款及部份债权。
o外籍人士遗产目前享有一次性免税额6万元。
o外籍人士目前享有统一遗产税减让额度是$13,000(unified credit) 。

5.资产配置多重奏？

除了上述赠与税和遗产税，根据美国政府现行的税收法律和政策，我们还建议陈老太太可以从以下几个方面来考虑合理避税。

•考虑移民
一个外籍人士在成为美国的“外国居民”之前，对于美国境外的财产，可以毫无顾虑的赠与给自己的孩子，因为在美国境外资产的转移是不受美国税法管辖的。因此，在此阶段完全可以早做规划，将资产先部分转移到子女的名下而不需向美国报税。

而作为一个美国居民又能够享受到高额免税额的待遇，那麽对那些有长远的财务规划的人士，可将移民的可能性亦考虑进来。移民或许会是一个漫长的等待过程，更应早做准备。而移民后的阶段，因为身份的变化，在税务安排上与移民前有很多不同之处，在此不一一详述。

•设立公司
外籍人士也可以考虑在美国设立一家公司(LLC， corporation)，将各项资产转入这家公司名下，在自己能掌控资产的同时，也方便在未来将股权转让给自己的子女或孙子女，而无须缴纳赠与税。但是这方案会有局限性，需谘询专业人士。

•设立信托
信托制度在美国已经相当完备发达，其重要性在财务规划上自不言喻。这项安排的好处是设立人对于信托财产有一定的控制权，对财产的安排可作出各种分配，身后又可依自己意思移转给受益人，同时也避免了遗产认证程序。 这个方案特别是对那些子女还未成年，不能很好地管理资产的人士来说，也是保障资产安全的一个很好的选项。

如上所述，税务规划细节繁杂，需要量身订造，要想避税、省税， 就要趁早做好税务规划。外籍人士在为将来的财产做长远打算时，最好向经验丰富的专业律师谘询，将申请绿卡、跨国资产转移、购买美国房产、在美国设立公司、设立信托等多重方案都考虑在内，做到有备无患，以多变应万变。